¿La firma de los interesados en el libro de Inventarios constituye una obligación tributaria?

/ Los ilícitos tributarios están constituidos por toda «acción» u «omisión» violatoria de las normas tributarias, y se clasifican en: 1. Formales, 2. Materiales, y 3. Penales. Las normas tributarias por su parte, constituyen reglas jurídicas de obligatorio cumplimiento que en caso de ser trasgredidas origina la imposición de sanciones por parte de la administración tributaria que es una expresión del Poder Público. A otras voces, existe un ilícito tributario cuando la obligación –deber– es inejecutada, en razón de una causa que es considerada por el legislador imputable al sujeto obligado, debido a dolo (intención) o culpa (negligencia) del mismo; lo que significa que debe ser establecido por la ley (principio de legalidad).    En ese sentido es menester destacar, que el artículo 99 numeral 3 del Código Orgánico Tributario (COT, 2014), establece el deber formal que tienen los sujetos pasivos en su condición de contribuyentes (ex art. 22) o responsables (ex art. 25), de «llevar libros o registros contables o especiales» esta obligación tiene su desarrollo normativo en el artículo 102,7 del COT, 2014 que establece que constituyen ilícitos tributarios formales “(…) 7. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades establecidas por las normas correspondientes, (…)” Adicionalmente, el referido COT 2014 establece para “…Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y del 4 al 8 serán sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco (5) días continuos y multa de cien unidades tributarias (100 UT) ...”  Ahora bien, analizaremos la regulación jurídica del supuesto de hecho – La ausencia de « firma»– a los efectos del verificar si esta omisión constituye una formalidad exigida en el libro de Inventario que acarrea sanción aplicable por la administración tributaria. Establece el Código de Comercio (c.com, 1955), que todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente. (i) el Libro Diario, (ii) el Libro Mayor, (iii) el de Inventarios y (iv) todos los auxiliares que estime conveniente (ex art. 32). No olvide –estimado lector– que el C.Com in comento, también exige que los «administradores» de sociedades mercantiles deberán llevar: 1. El Libro de accionista, 2 El libro de actas de la asamblea, y 3. El libro de actas de la Junta de administradores (ex art. 260), sin embargo, el análisis de las formalidades de estos libros rebasa el objeto de estudio que nos ocupa. Devuelta a nuestro punto, no existe duda que el libro de inventario, es un libro obligatorio que todo comerciante debe llevar. Razón por lo cual examinaremos las «formalidades» que deberá cumplir el comerciante –sujeto pasivo– a los efectos de no cometer el ilícito tributario establecido en el art. 102,7 del COT, 2014 y que se encuentran establecidas en el art. 35 del C.com. en los términos siguientes: Todo comerciante, al comenzar su giro y al final de cada año, asentará en el libro de Inventario, una descripción estimatoria de todos sus bienes muebles e inmuebles, así como de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio. Este inventario debe cerrarse con el balance general y el estado de ganancias y pérdidas (…). Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presente en su formación. Con base a las consideraciones anteriores, es forzoso concluir que si el libro de inventario no se encuentra firmados por los interesados, se estaría configurando una trasgresión del orden jurídico tributario, es decir, de disposiciones imperativas cuya violación lesiona el bien jurídico que con ellas se protege, lo cual podría originar el cierre del establecimiento más la sanción pecuniaria correspondiente por parte de la administración tributaria. Nos escribimos…!

««La amistad es mi pasión»»

Simón Bolívar [Carta al Coronel Palacios, 16 de mayo de 1817]