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domingo, 17 de julio de 2016

DECLARACION SUSTITUTIVA A LA ESTIMADA DE ISLR


En el caso, de un contribuyente obligado a realizar una la declaración estimada de ISLR. Es decir, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superior a 1.500 U.T., a los fines de la determinación y  pago de anticipo de impuestos; entones, declaró y pagó la primera porción  y de manera sobre-venida ha disminuido sus ingresos razón por la cual la administración –de la empresa– estima que disminuirá el enriquecimiento en el actual ejercicio económico, lo cual implicaría que el impuesto sobre la renta pagado de manera anticipada será mayor al ISLR que determine la declaración definitiva. Interrogantes:

(I)                ¿Puede un contribuyente rectificar la declaración estimada de Impuesto Sobre la Renta?
(II)             ¿Debe el contribuyente requerir autorización para realizar la declaración sustitutiva?
Repuestas:
A los efectos de la adecuada comprensión, es preciso destacar que dispone la CRBV (ex art. 316) [que] el Sistema Tributario Venezolano, ¨procurará  la  justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del  o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la  protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos¨
En este sentido, el Reglamentista de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, dispuso en el artículo 162[1], que ¨ (...) en caso de que el contribuyente o responsable presumiera que su enriquecimiento será menor que el estimado, podrá presentar declaración sustitutiva¨
Es menester destacar que la norma in comento, también advierte, que si la estimación efectuada por  el contribuyente resultare menor a la obligación que surja de la declaración definitiva del período, deberá pagar los accesorios correspondientes sobre las  diferencias calculadas desde la fecha en que los anticipos debieron ser pagados, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones prevista en el artículo 112 del COT (hoy 114 del COT-2014), esto es con el 100% de los anticipos omitidos
En conclusión, (i) Si, es posible rectificar la declaración a través de una sustitutiva de ISLR y (ii) para rectificar la declaración estimada de ISLR no se requiere de la autorización de la Administración Tributaria. No obstante, en virtud que la administración puede imponer sanciones si esta declaración sustitutiva resultare menor a la obligación que surja de la declaración definitiva del período, recomendamos que anexe a la declaración sustitutiva los soportes e informes que demuestre la disminución del enriquecimiento gravable para el ejercicio económico que estima el impuesto.

Saludos cordiales, 00=hnriquecimiento gravable  declrara esto no se requiere de la autorizacion


[1] Decreto N° 2.507 de fecha 11 de julio de 2003.

jueves, 23 de julio de 2015

DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION



 

La Administración Tributaria está facultada, a los fines de constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos, para ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización, cuando se da alguna de las situaciones expresamente señaladas en el Código Orgánico Tributario.  

Señala el autor Alejandro Ramírez Van Der Velde en la obra “Estudios sobre el Código Orgánico Tributario de 2001“que la fiscalización y verificación son figuras que presentan importantes diferencias. Así, la fiscalización requiere de una actividad investigativa de la Administración Tributaria, mientras que la verificación se concentra principalmente en una nueva revisión de los datos aportados por el sujeto pasivo a raíz de la autodeterminación llevada a cabo. 

La verificación es pues un procedimiento sencillo, que supone la existencia de hechos ciertos que no requieren de investigación. De tal manera que verificar implica revisar algo ya conocido comprobar la coincidencia o exactitud de una información ya obtenida; en tanto que investigar implica hacer diligencias, averiguar, indagar sobre algo desconocido. Los supuestos para desplegar esta acción verificadora están establecidos en el artículo 182 del Código Orgánico Tributario, y se refieren a:

 

1) Verificación de las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar. 

2) Verificación del cumplimiento de los deberes formales previstos en el Código Orgánico Tributario y de los deberes de los agentes de retención y percepción, e imposición de sanciones a que hubiere lugar. 

Por su parte, la fiscalización supone una actividad más compleja que requiere de un procedimiento de sumario administrativo. De esta manera, el inicio del procedimiento de investigación se lleva a cabo mediante un conjunto de actos administrativos de mero trámite autorizatorios que delimitan la actuación de los funcionarios que van a realizar dicha tarea investigativa, y en donde la Administración, basada en sus facultades de investigación obtiene un primer resultado que queda plasmado en la denominada acta fiscal, la cual debidamente notificada al contribuyente, constituye el inicio del procedimiento sumario administrativo. 

La fiscalización se dirige pues a examinar la legalidad y sinceridad de las operaciones que inciden en la determinación tributaria, por lo que se concreta en diversas actuaciones tales como en visitas por parte de los funcionarios debidamente autorizados, citaciones al contribuyente a los fines de proporcionar informaciones o documentos que la Administración considere pertinentes. 

Señalado lo anterior, se pasa a analizar el supuesto específico de los agentes de retención y percepción, a los fines de determinar la acción que deberá desplegar la Administración ante posibles incumplimientos por parte de los mismos.

 El artículo 172 del COT atiende a la posibilidad (entre otras) de verificar el cumplimiento de los deberes formales de los agentes de retención y percepción. Por ende, ante una acción de verificación (bien sea en sede de la Administración Tributaria, o en el establecimiento del responsable) en la cual se detecte el incumplimiento de un deber formal por parte de estos sujetos pasivos de la obligación, la Gerencia Regional deberá imponer la sanción (por ilícitos formales) respectiva a dicho incumplimiento, necesariamente mediante la emisión de un único acto administrativo definitivo (Resolución), tal y como lo consagra el artículo 183 del COT.

 

PROCEDIMIENTO PARA APLICAR LA SANCIÓN EN CASO DE DISCREPANCIAS ENTRE LAS DECLARACIONES DE IVA Y LOS RESÚMENES DEL LIBRO DE VENTAS.

Los deberes formales constituyen las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias y, aun las autoridades de aplicación de las normas fiscales, por delegación de la ley impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la administración en el desempeño de sus cometidos. Son aquellas cargas de acción que rigen el comportamiento del contribuyente frente a la Administración Tributaria. 

El artículo 155 numeral 1, literal “a” del Código Orgánico Tributario establece: 

“Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán: 

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: 

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlo s en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable….” 

Como podemos observar de la norma parcialmente transcrita, constituye un deber formal llevar los libros especiales conforme a la normativa legal o reglamentaria que desarrolla el tributo, en nuestro caso, el impuesto al valor agregado establece la obligación de llevar un libro de compras y de ventas donde se registren todas las operaciones que se vinculen con la generación de los hechos imponibles tipificados en la Ley. Estos libros están sometidos a requisitos, condiciones y formalidades que define el Reglamento General de la Ley de Impuesto al Valor Agregado en los artículos 70 al 78. 

Dentro de los requisitos que deben poseer los libros de compra y ventas, nos encontramos con el deber de realizar un “resumen” por período de los montos de la base imponible, impuestos, ajustes con las adiciones o deducciones correspondientes, débito y crédito fiscales, ventas o servicios exentos, exonerados y no sujetas, exportaciones de bienes y servicios, agrupación de operaciones gravadas con alícuotas diferentes (art. 72). 

Estos resúmenes del libro de compra y venta a su vez, deberán coincidir con los montos y datos reflejados por los contribuyentes ordinarios en las declaraciones presentadas por cada ejercicio, tal y como lo dispone el artículo 72 del Reglamento General de la Ley, el cual señala:  

En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen del respectivo período de imposición, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones

 

  correspondientes; el débito y el crédito fiscal, así como, un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios.  

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán indicarse dichos bienes separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas. 

Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaración y pago mensual del impuesto. 

Los contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de sus compras y ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles de cada uno de ellos.

   De lo que se desprende que la coincidencia entre el “resumen” del libro de compra y de venta con las declaraciones, constituye un deber formal que deben cumplir los contribuyentes o responsables del impuesto al valor agregado, de conformidad con lo indicado en el artículo anterior. 

Ahora bien, constituye un ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas que regulan el sistema tributario nacional, acarreando las sanciones correspondiente de acuerdo al tipo de ilícito configurado. Cuando esta violación esté referida a normas que definen deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros, la infracción configurada es el “ilícito formal”.   

 Las infracciones formales generalmente constituyen ilícitos de peligro, ya que ponen en riesgo el bien jurídico tutelado sin llegar a dañarlo, es decir que no requieren un resultado posterior para que se considere configurado, sino que simplemente basta con la constatación de la acción omisiva o comitiva del sujeto. 

Es por ello, que cuando el órgano verificador constata la discrepancia entre el resumen del libro de compra o de venta con los datos suministrados en las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, se encuentra en presencia de un incumplimiento a los deberes formales objetiva, es decir, se configura el ilícito una vez que no coinciden los datos de los libros con las declaraciones, sin necesidad de indagar o atribuir el error al libro o la declaración. Basta con la no coincidencia para materializarse la infracción. 

La consecuencia jurídica por la comisión del ilícito formal antes descrito, conlleva a la aplicación de una sanción que no posee una definición específica de acuerdo a lo señalado en el artículo 99 del Código Orgánico Tributario, por lo que el órgano sancionador deberá ceñirse a lo dispuesto en el artículo 108ejusdem . Este artículo, es una norma sancionatoria en blanco cuya aplicación procede en el supuesto de hecho que ella misma consagra, que es “El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica”. 

Por tratarse de incumplimiento a los deberes formales, el procedimiento aplicable para perseguir dicho ilícito podrá ser el de verificación o fiscalización y determinación.  

 

DE LA SANCION POR SUPUESTO INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES EN EL TALONARIO DE FACTURACION –MEDIO ALTERNATIVO

Hemos observado recientemente, que el SENIAT, a través de acto Administrativo –Resolución de Imposición de Sanción-, en un proceso de VERIFICACION, hace constar que “de la revisión efectuada a la documentación consignada por el sujeto pasivo, se constató: (…) 2.- El talonario Medio alternativo de facturación no cumple con las formalidades ya que tiene impreso la palabra Serie –A y la contribuyente no es sucursal

La resolución más adelante señala: “tal y como se evidencia en el acta (…), situación que contraviene lo establecido en los artículos 13, 26 y 44 de la Providencia 0071 (…) lo cual constituye incumplimiento a los Deberes Formales consagrados en el artículo 155, 1 ( debe ser 101,1) del Código Orgánico Tributario”

Ahora bien, la Providencia SNAT/2011/00071 vigente, mediante la cual se establece las Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial 39795 del 8 Noviembre 2011., dispone en los artículos citados por la Administración Tributaria, lo siguiente:

-i-

Artículo 13. Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben cumplir los siguientes requisitos:

1. Contener la denominación de "Factura".

2. Numeración consecutiva y única.

3. Número de Control pre impreso.

4. Total de los Números de Control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el N°. hasta el N°.".

 5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del emisor.

 6. Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.

7. Nombre y Apellido o razón social y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), del adquirente del bien o receptor del servicio. Podrá prescindirse del número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), cuando se trate de personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo caso deberá expresarse, como mínimo, el número de cédula de identidad o pasaporte, del adquirente o receptor.

8. Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la cantidad y monto. Podrá omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que por sus características ésta no pueda expresarse. Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el impuesto al valor agregado, deberá aparecer al lado de la descripción o de su precio, el carácter E separado por un espacio en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato: (E).

9. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la descripción y valor de los mismos.

 10. Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así como la especificación del monto total exento o exonerado.

11. Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado según la alícuota indicando el porcentaje aplicable.

12. Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación del servicio o de la suma de ambos, si corresponde.

13. Contener la frase "sin derecho a crédito fiscal", cuando se trate de las copias de las facturas.

14. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, deberán constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de cambio aplicable.

15. Razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), de la imprenta autorizada, así como la nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de autorización.

16. Fecha de elaboración por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dígitos. (Destacado nuestro)

 

Nótese, que por una parte: los dieseis (16) requisitos establecidos en este artículo, para emisión de Las facturas sobre formatos o formas libres se encuentran cumplidos pues no prohíben el uso del término SERIE, que en definitiva fue la supuesta trasgresión a la ley o el supuesto incumplimiento verificado por los funcionarios actuantes y por la otra; que la contribuyente para estar en el ilícito tributario deberá haber emitido facturas para amparar operaciones de la empresa, pues por ser un medio alternativo, que sería utilizado cuando la Maquina fiscal se encuentre inoperante o averiada (Ex Art. 11, numeral 2 y su ultimo acapice de la Providencia in comento).

En efecto, la obligación de cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 13, se refiere exclusivamente a “Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres”, razón por la cual los sujetos pasivos en nuestra opinión, para estar incurso en éste ilícito deberá emitir la factura y no simplemente conservar los talonarios de las facturas, lo cual ocurre en, la mayoría de los casos.

Así mismo, transcribimos el artículo 26 de la Providencia Administrativa, señalado en la Resolución como contravenida por la contribuyente, como los artículos relacionados:

-ii-

Artículo 26. Las facturas y otros documentos emitidos conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 6 o numeral 6 del artículo 11 de esta Providencia Administrativa en distintas áreas de un mismo establecimiento, en más de un establecimiento o sucursal o fuera del establecimiento, deben emitirse con una numeración consecutiva y única, precedida de la palabra "serie", y seguida de caracteres que la identifiquen y diferencien unas de otras.

 

Artículo 6. Los sujetos regidos por esta Providencia Administrativa, deben emitir las facturas y las notas de débito y de crédito a través de los siguientes medios:

1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

 

Artículo 11. Los usuarios obligados a utilizar Máquinas Fiscales conforme a lo establecido en el Artículo 8 de esta Providencia Administrativa, no pueden emplear simultáneamente otro medio para emitir facturas y notas de débito o de crédito, salvo cuando ocurra alguna de las situaciones que se enumeran a continuación, en cuyo caso deberán emitir dichos documentos sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas:

(…)

6. El usuario realice operaciones de ventas fuera del establecimiento a través de ruteros, vendedores a domicilio, representantes y otros similares a los aquí señalados.

 

 De las normas antes trascrita se contemplan obligaciones dirigidas al control del hecho imponible, donde efectivamente obliga a emitir con una numeración consecutiva y única, precedida de la palabra “serie”, cuando Las facturas y otros documentos emitidos conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 6 o numeral 6 del artículo 11 de esta Providencia Administrativa en distintas áreas de un mismo establecimiento, en más de un establecimiento o sucursal o fuera del establecimiento.

Es decir, la obligación existente en la norma es de “hacer”, no de “no hacer”, por lo que es forzoso concluir que la norma no prohíbe a mi representada poseer talonarios de facturas sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), con una numeración consecutiva y única, precedida de la palabra “serie”. En razón a lo anterior, el contribuyente tampoco contravino el artículo 26 señalado por la Administración Tributaria.

-iii-

Artículo 44. Los emisores deberán solicitar por escrito, a las imprentas autorizadas la elaboración de formatos y formas libres, indicando el número de control inicial y el final, así como el número de documento inicial y el final en caso de requerir formatos. La numeración de control es consecutiva y única para cada emisor y está conformada por dos (2) campos, un identificador de dos (2) dígitos y un secuencial numérico de hasta ocho (8) dígitos. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) publicará en su Portal Fiscal una lista de las imprentas autorizadas.

 

En este supuesto, debe de las actuaciones de los funcionarios, evidenciarse que haya requerido al contribuyente-la solicitud por escrito a la imprenta autorizada, la elaboración de los respectivos talonarios-, no obstante, por lo general el contribuyente si requiere a la imprenta la elaboración de tales talonarios, pues estas empresas contratada para emitir estos documento, por ser empresas autorizadas por la Administración Tributaria, son celosas con estos trámites. Es decir., el proceso de verificación instaurado por los funcionarios no examinan estos documentos y tampoco hacen objeciones, pues en referencia al talonario medio alternativo de facturación, solo hacen constar que “no cumple con las formalidades ya que tiene impreso la palabra serie –A y el contribuyente no es sucursal”

 

-iv-

            Entonces, si las leyes tributarias no contemplan la tipificación de infracciones y sanciones, o una enumeración no es exhaustiva, de tal manera que algún supuesto queda sin tipificar entonces no hay sanción legal, además, de existir esta debe contener una descripción de sus elementos esenciales so pena de existir lo que la doctrina reconoce como incumplimiento del mandato por tipificación insuficiente.

Así las cosas, es menester destacar, que nuestra Constitución de la República Bolivariana de Venezuela además de contemplar que Venezuela se constituye en un Estado democrático y social de Derecho y de Justicia (Ex Art. 2), también, consagra que “ Ninguna persona podrá ser sancionada por actos u omisiones que no fueren previstos como delitos, faltas o infracciones en leyes preexistentes.”(Ex. Art.49, 6)


@juliocesadiaz 

 

SENTENCIAS RECIENTES

Prescripción. Agencia de Festejos Arco Iris, C.A Vs. Seniat


Retenciones de IVA. Servicauchos El Toro C.A Vs. Seniat

lunes, 5 de enero de 2015

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA GRANDES CAMBIOS




LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA  GRANDES  CAMBIOS



LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
 GRANDES  CAMBIOS

La primera Ley de Impuesto Sobre La Renta  (I.S.L.R.) fue promulgada  el 10 de julio del año 1942 y el General Isaías Medina Angarita le puso el ejecútese el 17 de julio para que entrara en vigencia  el 1 de 01 de 1943, tuvo una vigencia de treinta y nueve años (39 años)

 * REFORMA (23-12-1981)

Esta primera reforma tuvo una vigencia de aproximadamente seis años  (6 años).

* REFORMA (03-10-1986)

Esta tuvo una vigencia aproximadamente de seis años  (6 años) en donde se producen algunos cambios de importancia relevante, que a continuación le menciono:

-          Se otorga un criterio mucho más amplio al concepto de Renta Territorial, ya que por vez primera en el país se escoge el factor de conexión de la nacionalidad del contribuyente para gravar ciertas rentas producidas por fuentes extranjeras. Dichas rentas pertenecen todas  a las llamadas rentas perezosas, pretendiéndose con ello desestimular la fuga de capitales al exterior y la inversión en otros países.

-          Se crea la figura de la Consolidación Empresarial que obliga a grupos de empresas, bajo determinadas circunstancias,  tributar como un solo contribuyente.
-          Se reduce  tres los tramos de la Tarifa Nº 2 que grava a las S.A. y sus asimiladas, como también a toda sociedad extranjera.
-          Se elimina la rebaja de impuesto para las S.R.L. consagrada en el parágrafo 1º del artículo 62 de la Ley derogada.
-          Aumenta el monto de rebajas por carga familiar de 180,00 a Bs. 300,00 por persona.
-          Se aumenta la rebaja personal de Bs. 324,00 a Bs. 500,00.
-          Se aumenta el total de los desgravàmenes limitados para las personas naturales del 30 al 40% de la renta neta global cuando no exceda de Bs. 200.000,00.

* REFORMA  (01-09-1991) G.O. Nº 4.300 Extraordinario  13 de Agosto de 1991

Con esta reforma se disminuye la presión tributaria y su vigencia fue aproximadamente de cuatro años (4 años) siendo algunos de sus modificaciones las siguientes:

-          Se rebaja de un 50% a un 30% la tasa máxima aplicable a las personas jurídicas y del 45%  al  30% para las personas naturales.
-          También se elimina el impuesto sobre los dividendos de acciones.
-          Se suprime el gravamen sobre enriquecimientos extraterritoriales.
-          Se introduce el Sistema de Ajuste por Inflación  a objeto de que el impuesto solo grave ganancias reales y no ficticias distorsionadas por la inflación.
-          Se disminuye del 20%  al 5% la tasa del impuesto sobre las ganancias  de las instituciones financieras  extranjeras no domiciliadas en el país.
-          Se incorpora para ser gravado con un impuesto proporcional de un 5 %  los prestamos de las casas matrices  extranjeras a sus filiales en el país.
-          Transforma la  exoneración  del 80%  en una exención total del impuesto que grava los intereses generados por los diversos instrumentos de captación de ahorro.
-          Rebaja del 60% a un tasa máxima del 30% los enriquecimientos provenientes de la explotación del hierro, aluminio, bauxita y demás minerales.
-          Un cambio importante consiste en que se disminuye el impuesto proporcional del 67.70%  una tarifa máxima del 30% aplicable a las ganancias de nuevas empresas petroleras que suscriban convenios de asociación para la explotación y refinación de crudos pesados y extrapesados y para la explotación y procesamientos del gas natural libre.
-          Igualmente se tiende a simplificar la aplicación del impuesto para crear condiciones favorables para las inversiones de capitales.
-          Se elimina la compleja institución de la consolidación de rentas y  pérdidas.
-          Se suprime totalmente el certificado de solvencia.
-          En cuanto a las personas naturales se elimina el gravamen sobre los dividendos y demás participaciones análogas.
-          Se incrementa la exención  de base o mínimo no tributable de Bs. 48.000,00 de renta neta anual a cincuenta salarios mínimos mensuales urbanos.
-          Se disminuye la tasa máxima de la Tarifa Nº 1 de un 45% a un 30%
-          Se suprimen o aumentan los limites de las cantidades deducibles  y se incorporan nuevas deducciones como lo pagado por medicinas, reparación de su propio vehículo.
-          Las rebajas al impuesto se incrementan  Bs. 500,00 a Bs.2.500,00 la rebaja personal y por cada carga de familia se eleva de Bs.300,00 a Bs. 1.500,00. En lo referente  a las personas jurídicas y comunidades de Reforma Parcial suprime hacia el futuro la facultad del Ejecutivo Nacional para otorgar mediante decretos, exoneraciones de impuesto, las cuales solo subsistirán hasta la correspondiente fecha en que concluya el lapso de duración de las actuales exoneraciones.
-          Se declaran exentos del impuesto los enriquecimientos provenientes de las actividades agrícolas, pecuarias y de pesca así como  las rentas obtenidas por las instituciones religiosas, universitarias, artísticas, científicas, tecnológicas, culturales, deportivas y de las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que todas estas instituciones no persigan fines de lucro.
-          También se otorga la exención de impuesto a las instituciones de ahorros, de pensiones y de retiro  y a las sociedades cooperativas.
-          Igualmente se disminuye la tarifa Nº 2 aplicable a las personas jurídicas no petroleras o conexas, de una tasa máxima del 50%  al  30%.
-          Se suprime para las personas jurídicas la obligación de presentar la declaración definitiva de rentas cuando no se obtengan rentas gravables o el ejercicio arroje pérdidas netas de explotación y el mínimo para encontrarse obligado a presentar declaraciones estimadas se eleva de Bs. 100.000,00  Bs. 500.000,00. En cuanto a la enajenación de inmuebles por parte de personas jurídicas o de personas naturales que nos sea su vivienda principal, se elimina la obligación de presentar la declaración especial (D-203) así como de pagar o afianzar el impuesto que pudiera surgir de esa operación, pues solo se debe notificar  a la Administración de la enajenación  proyectada y presentar copia de esa simple notificación tanto al respectivo Juez, Notario o Registrador Subalterno o Mercantil, así como anexar  copia de esa notificación a su declaración definitiva  de rentas. Las personas jurídicas  que realicen actividades comerciales, industriales, o se dediquen a realizar actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, o a la explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas deberán someterse al sistema de reajuste  regular por inflación a partir del 1º de enero de1993, deberán  inscribirse en el Registro de los Activos Revaluados, lo cual ocasionara  el pago de un impuesto equivalente  al 3% sobre el valor del  reajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables, pagadero hasta  en tres porciones iguales, anuales y consecutivas.

*REFORMA (18-12-1995) GO 5.023 EXTRAORDINARIO
Esta reforma tiene una vigencia de aproximadamente cuatro años (4 años) y sus    aspectos más resaltantes son los siguientes:

1.- De las Exenciones: Quedan eximidos del ámbito de aplicación de esta Ley los siguientes sujetos:
a)  Las empresas constituidas bajo la realización de convenios de asociación celebrados conforme a lo establecido en la Ley que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional.
b)  Los productores agrícolas, pecuarios, pesqueros o forestales, por los enriquecimientos que obtengan de la realización de estas actividades a nivel primario.

2.- De las Rebajas: Se suprime el Parágrafo Cuarto del Artículo 63, el cual establecía la rebaja adicional equivalente a 40 U.T., aplicable exclusivamente  a las personas naturales que se dedicaban a la realización de actividades agrícolas.

3.- Del Reajuste Regular por inflación: Se establece la inaplicabilidad de este sistema, así como el pago del impuesto equivalente al 3% previsto en el Artículo 92 de esta Ley, a los productores agrícolas, pecuarios, pesqueros o forestales, en cuanto a los bienes destinados a estas actividades.
Por otro lado, como el  último artículo de esta ley no contempló el vacatio legis,  comenzó a regir el 17 de febrero de 1.996  de conformidad a el artículo 9 del  C.O.T. vigente (Hoy esa norma esta considerada en la CN vigente en su artículo 8)
       

* REFORMA (22-10-1999) G.O. 5.390 EXTRAORDINARIA            
(salió a la venta el 17 de Noviembre de 1999)
Constituye la reforma que menos tiempo tuvo vigente sólo dos años (2 años)          los cambios más significativos  de la reforma, se resumen a continuación:

a)    Implementación de un régimen de precios de transferencia para importaciones  y exportaciones  de bienes y servicios entre empresas relacionadas.
b)    Las pérdidas provenientes  del ajuste por inflación fueron trasladables hasta por un ejercicio. El ajuste por inflación  fiscal no se aplico  a contribuyentes  que estuvieron  en su etapa preoperativa.
c)    Las rebajas  de impuesto  por nuevas inversiones  en activos fijos  para empresas industriales  fue del 10% del monto de la inversión  y su aplicación,  por un plazo de cinco (5) años,  a partir de la vigencia de la Ley de  reforma.
d)    Se estableció una nueva rebaja del 10% sobre los incrementos  de nómina  de personal venezolano desde la entrada de la Ley hasta el 31 de Diciembre de 2.000.

Adicionalmente, la reforma  a la Ley sobre la Renta incluyó ciertas normas cuya  vigencia  fue a partir del 1° de Enero  de 2001, entre las que se estableció:

a)    Un nuevo régimen de gravabilidad a la renta mundial, el cual contempla la gravabilidad  de las rentas obtenidas  en el exterior  para personas naturales  y jurídicas residentes o domiciliadas  en Venezuela  y para los establecimientos permanentes,  permitiendo  acreditar  el impuesto pagado en el extranjero.

b)    Un gravamen proporcional  a los dividendos  equivalente a un impuesto  del 34% aplicado a la renta neta  del pagador  que exceda de su renta fiscal  gravada.

* REFORMA (28-12-2001) G.O. 5.566  EXTRAORDINARIA
(Salió a la venta el 09 de Enero de 2001) En Gaceta Oficial Nro. 5.566 Extraordinario del 28 de diciembre de 2001, fue publicada la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la  Renta  (en lo sucesivo ISLR), la cual entró en vigencia al día siguiente de su publicación y se aplicará a los ejercicios que se  inicien a partir de su entrada en vigencia, es decir el 29 de diciembre de 2001.

Vale decir antes de presentar las modificaciones más representativas efectuadas en esta reforma de la Ley de ISLR, que el Legislador en todos los artículos en los que se hacia referencia en la Ley derogada a la “República de Venezuela”  o a “Venezuela”, precedió a considerar lo previsto en la Constitución vigente y por ende a modificar tales denominaciones por el de: “República Bolivariana de Venezuela”.

-          Se establece  claramente que la base imponible del ISLR debe ser el resultado  de sumar las rentas netas de fuente extraterritorial. Se indica expresamente, que no son imputables a las rentas netas o perdidas de fuente local, las perdidas de fuente extraterritorial, lo cual guarda concordancia con lo que preveía el artículo 55 de la Ley de ISLR derogada, así como lo que establece expresamente el mismo articulo 55 de la Ley vigente. (Art. 4)

-          A los efectos de adaptar a la Ley de ISLR a lo previsto en el recientemente reformado Código Orgánico Tributario, se aumentó el número de días para considerar a una persona natural como residente, quedando el nuevo plazo  en más de 183 días en un año calendario, cuando anteriormente era de 180 días.(Art. 51)

-          En relación con el Impuesto al Dividendo que fue incorporado  por la Ley derogada, se indica que la renta neta contable que debe tomarse como base a los efectos de la determinación del excedente  gravado con el impuesto al dividendo, debe ser la que se deriva de la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, lo que implica considerar los estados financieros reajustados por inflación de acuerdo a la metodología prevista en la Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 10 emitida por al Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Lo señalado de los Bancos, Instituciones Financieras y de compañías de seguros regidas por leyes especiales en el área financiera y de seguros (Art. 67)           

              
-          En cuanto   a los dividendos en acciones, se establece un anticipo del 1% sobre el valor total del dividendo decretado, el cual se acreditará contra el monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en el momento de la preparación de la declaración de rentas, vale decir aquí, que en la Ley derogada no se establecía anticipo alguno, sino que se establecía una retención total en el momento de la enajenación. Se indica que la empresa pagadora deberá exigirle comprobante correspondiente del pago del anticipo, todo ello a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
      En los casos de sociedades dedicadas a la explotación de hidrocarburos y a la realización de actividades conexas,  en concordancia con lo establecido en la recientemente aprobada Ley de Hidrocarburos, la retención aplicable es de 50%, en virtud de la modificación que por el mismo porcentaje se efectuó en la tarifa nro.3, aplicable a este tipo de sociedades (Art. 74).

-          Se incorporo  la  referencia de los artículos de la misma ley que prevén algunas rentas presuntas que estaban sujetas a retenciones vigentes, como es el caso de los obtenidos por: Agencias de Noticias Internacionales, Agencias o Empresas de Transporte Internacional, Consignatarios, Empresas de Seguros o Reaseguros, por aquellos que realicen Actividades Profesionales No Mercantiles, Transporte Internacional, presten servicios de Asistencia Técnica o Servicios Tecnológicos, obtengan Regalías o demás Participaciones Análogas y por enajenación de Acciones en la Bolsa de Valores.
      En concordancia con lo previsto e el articulo 342 del Código Orgánico Tributario, fueron eliminados los parágrafos tercero y sexto que hacían referencia  a la responsabilidad del funcionario público en materia de retenciones de ISLR y a la inadmisibilidad  de la deducción  del costo y gasto no sometido a retención  o que aun habiendo sido retenido  no se haya enterado dentro de los plazos reglamentarios. (Art.87).

-          Se restringe el concepto de entidades vinculadas sólo a aquellas que participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra entidad  o cuando se realizan operaciones bajo condiciones de exclusividad. (Art. 117 y 119)

-          Se elimina la exclusión que se hacia  en la Ley de 1999 de los conceptos de asistencia técnica, regalías y servicios tecnológicos  los efectos de la aplicación de las normas de precios de transferencia, en consecuencia los contribuyentes deberán calcular los precios de transferencia de tales transacciones, conforme  a la metodología prevista en la Ley de ISLR.

-          Se establece la obligación de analizar transacción por transacción, es decir cada operación en forma segmentada, exceptuando casos especiales en los cuales las transacciones  se encuentren fuertemente vinculadas o dependientes,  en los cuales las operaciones pueden ser estudiadas  en conjunto utilizando un sólo método. (Art. 131)

-          En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido contratadas como un todo, deben ser evaluadas separadamente y, de esta forma, obtener el precio de transferencia para cada elemento, a objeto de considerar si el precio de la transacción como todo seria el que hubiesen pactado partes independientes.

-          Se suprimen los artículos 114 y 115 de la Ley de ISLR de 1999 que establecían métodos para operaciones de importación y exportación  y se establecen separadamente 5 métodos con carácter general comunes a todas las operaciones, a saber: Método del Precio Comparable no Controlado, Método del Precio  de Reventa, Método del Costo Adicionado, Método de Partición de Beneficios y Método del Margen Neto  Transaccional. En consecuencia, fueron eliminados los métodos de márgenes fijos publicados por la Administración  Tributaria y el método para operaciones con intereses sobre financiamiento previsto en el artículo 117 de la Ley derogada. Los artículos  en los cuales se establecen tales métodos son los siguientes artículos 136- 137- 138- 139- 140- 141.

-          Se establece la obligación de considerar el Método del Precio Comparable no Controlado como primera opción a los fines de determinar los precios  de transferencia  y en su defecto, debe seleccionarse el método alternativo que representa la medida mas adecuada  a las transacciones bajo estudio. (Art.142)

-          En las normas comunes a los métodos  se establecen distintos elementos de juicio para la eliminación  de las diferentes al momento de la comparación con operaciones realizadas entre partes independientes. Algunos de estos factores son: activos, funciones, riesgos, términos de la  transacción, situaciones económicas, estrategias de negocio entre otros.
      En tal sentido el contribuyente  debe preparar un análisis funcional y de negocios  para lo cual  se describe  en detalle los elementos que forman parte de los mismos. Ambos análisis son la base para la selección de comparables y la aplicación de los ajustes a que haya lugar.


-          Los contribuyentes están obligados a preparar una declaración informativa de todas las operaciones con partes relacionadas llevadas a cabo durante el ejercicio fiscal, esta deberá ser  presentada en el mes de junio siguiente  a la fecha de cierre de cada ejercicio fiscal, en la cual se incluya los requerimientos de información correspondiente al periodo bajo análisis. (Art.168)

-          Se establece la obligación de mantener documentos que soporten las funciones,  activos empleados, riesgos, estructura organizacional, descripción de negocios; así como información detallada de todas las operaciones  con partes vinculadas e independientes, información financiera  auditada conforme a los principios contables venezolanos, acuerdos y contratos, información financiera y de negocios de las empresas comparables, análisis de precios de transferencia aplicados, métodos de valoración de inventario, cuando aplique, y cualquier  otra información relevante. (Art. 169)

-          La Ley reafirma el régimen de acuerdos anticipados de precio de transferencia previsto en el Código Orgánico Tributario vigente, para lo cual el contribuyente debe presentar un solicitud ante la administración tributaria  incluyendo  información  detallada del contribuyente  y sus partes vinculadas, descripción de las operaciones bajo análisis  y el propósito de la petición. La administración contara con 30 días para examinar la solicitud e informar  al contribuyente sobre el procedimiento a seguir; en caso que la administración  no se pronuncie, el contribuyente podrá proceder a presentar la propuesta  (Art. 143- 144-145) .

-          La propuesta del acuerdo anticipado sobre precios de transferencia deberá contener una descripción detallada de las operaciones cubiertas, análisis funcional de la parte relacionada a ser examinada, descripción del método  escogido y rechazo de otros, moneda utilizada, descripción de negocios de compañías comparables, análisis económico y resultados, y cualquier APA de sus partes vinculadas que haya sido aprobado o esté  en proceso en otro país (Art.146-)

-          Una vez presentada la propuesta de acuerdo de precios, la Administración Tributaria tendrá hasta doce meses para revisar, discutir y validar o no la misma. En caso afirmativo, el acuerdo anticipado de precios seria valido y efectivo para el periodo fiscal vigente al momento de su aprobación y hasta tres años posteriores. El contribuyente podrá solicitar una  revisión o extensión del acuerdo anticipado de precios siguiendo una petición ha sido aprobada, el contribuyente cuenta con 15 días para promover y consignar los soportes relevantes. ( Art. 153)

-          Para finalizar, se establece  la obligación de mantener registros de información de aquellas operaciones con títulos valores, de cualquier índole, realizadas en mercados bursátiles fuera del país. (Art. 170)

-          Se señala que  en los casos de reparo así como de  la liquidación de los ajustes de impuestos, multas e intereses deberá considerarse lo previsto a tal efecto en el Código Orgánico Tributario vigente, eliminándose la redacción del artículo 119 de la Ley derogada que hacía referencia a la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional. (172)

-          Se elimino el artículo 125 de la Ley derogada que se refería  a la imposibilidad, con sus excepciones,  de considerar como parte del costo de ventas en el momento de la enajenación de un activo no monetario, el mayor valor proveniente del ajuste inicial por inflación.

-          Se elimino la obligación que establecía el segundo párrafo del artículo 120 de la Ley derogada de presentar el ajuste inicial por inflación para aquellos contribuyentes que no lo hicieron en el año 1993.

-          Se sustituye la denominación de Balance General Ajustado que se usaba en el artículo 120 de la Ley derogada  para hacer referencia al Balance General que contiene el reajuste inicial por inflación, por el de Balance General Fiscal Actualizado.
       Se indican más ejemplos de cuentas contables  que deben considerarse como partidas no monetarias a los efectos del sistema de ajuste por inflación fiscal previsto en el Título IX de la Ley.
            Se establece que los intereses cobrados o pagados por anticipados o registrados como cargos o créditos diferidos, deben considerarse como partidas monetarias. (Art.173)

-          Se modificó la denominación de Registro de los Activos Revaluados correspondiente al ajuste inicial por inflación por el de Registro de los Activos Actualizados (Art. 174)                                        

-          Se establece que a los efectos del ajuste inicial por inflación, el calculo de la variación ocurrida en el Índice de Precios  al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas para un período dado, deberá considerar el mes de adquisición y no el mes anterior al de adquisición como lo establecía la Ley derogada. ( Art. 175)

-          Lo indicado en el punto anterior, también será aplicable a las personas naturales y a las sociedades que sin estar obligadas a efectuar el ajuste inicial, actualicen el valor de sus bienes susceptibles de generar rentas al momento de ser enajenado. (Art. 177)

-          Se indica que la obligación del reajuste anual incluye al patrimonio al inicio del ejercicio, distinto de ganancias y pérdidas y a los aumentos y disminuciones del patrimonio, y que en general el resultado de los diferentes reajustes por inflación  se acumularán en una cuenta denominada. “Reajuste por Inflación” en vez de “Reajuste por Inflación” como lo denominaba la Ley derogada. Se establece que aquellos contribuyentes que efectuaron al reajuste por inflación en base a la Ley de 1999, se ajustarán a lo previsto en la Ley reformada con relación al reajuste por inflación fiscal. (Art. 178)

-          Se hace mención expresa a las mercancías en transito como excluidas del tratamiento general que prevé  la Ley de ISLR  para los activos y pasivos  no monetarios en general. Se indica expresamente  que el valor neto actualizado de la depreciación, amortización o realización acumulados. (Art. 179)

-          Se elimina la previsión que contenía  el segundo párrafo del artículo 128 de la Ley derogada, con relación a que en el caso que el contribuyente enajene un activo distinto al inventario antes de finalizar el ejercicio fiscal, debería considerar el período entre el último reajuste y el  mes de la enajenación a los efectos de determinar el costo de venta.

-          Se establece que el contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal que contenga al menos lo siguiente ( Art. 181):
a)    Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.
b)    Costos de adquisición históricos.
c)    Depreciación o amortización acumulada  histórica al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
d)    Actualización acumulada de los costos y l depreciación o amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e)    Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre  del ejercicio gravable actual.
f)    Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g)    Valor según  los libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
h)    Actualización del costo y la depreciación o amortización acumulada no imputables al costo de venta.
i)     Ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización acumulada no imputables al costo de venta.
j)     Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.        

-                Se establece como metodología general para el ajuste de los inventarios así como de las mercancías en tránsito, aquel que considera el valor monetario que reflejan mismas (método del saldo de los inventarios) y no el movimiento ocurrido en el número de unidades en el período ( método de las unidades físicas.
         Se indica que si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por el procedimiento tradicional del costo de venta deben tratarse mediante este procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a través de cargos a los gastos de fabricación u otra cuenta similar, los inventarios de accesorios y repuestos deben  tratarse  mediante este procedimiento. Si el cargo al costo de venta deben tratarse mediante ese procedimiento. Si el cargo al costo de venta  se hace a través de cargos a  los gastos de fabricación u otra cuenta similar, los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con lo indicado en el punto anterior (método del saldo de los inventarios.)
                  Se establece que el contribuyente podrá utilizar las fechas de adquisición de cada  producto para actualizar los costos de adquisición de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable, previa aprobación por parte de la Administración Tributaria y siempre que utilice el sistema de valuación de inventarios de identificación especifica o de precios específicos.  (Art.182)

-          Se indica que no se considerarán como incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente distintos de los originados  para las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas  pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se consideran pasivos monetarios. Asimismo se establece que no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aún en los casos de cierres contables menores a un año. (Art.185)

-          Se señala que las inversiones negociables cotizadas o enajenadas   a través de las Bolsas de Valores, se considerarán como activos monetarios  mientras no sean enajenadas, sin perjuicio del impuesto proporcional del 1% previsto en los artículos 77 y 78 de la Ley de ISLR. (Art. 187)

-          Se indica que se considerarán como realizadas las ganancias  o pérdidas que se originen al ajustar  las creencias o inversiones así como  las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad. (Art. 190)

-          Se establece  que los contribuyentes sujetos  al sistema de ajuste por inflación deberán llevar un libro adicional que al menos contenga lo siguiente: (artículo 192)


a)    El Balance General Fiscal Actualizado  inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el artículo 184 de esta Ley
b)    Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artículo 179 de esta Ley.
c)    Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previstas en el artículo 184 de esta Ley
d)    Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de sus cálculos
e)    El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos  y exclusiones  previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma  separada, las cuentas Reajustes por inflación, Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al patrimonio
f)    Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.

                  A los efectos de realizar el ajuste por inflación fiscal a través de un sistema contable electrónico, para la venta o cesión de derechos de uso comercial debe obtenerse autorización de la Administración Tributaria.

-          Se le permite al Banco Central de Venezuela publicar la variación y el Índice de Precios al Consumidor  del Área Metropolitana de Caracas usando medios electrónicos. La variación y el Índice de Precios al Consumidor debe expresarse con cinco decimales. (Art. 193)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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